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SAP系统中研究开发费的核算
   宁夏电力公司   郭永涛
   近年来,随着电网负荷的不断增大,各种先进技术在电网中的广泛应用,电网企业面临越来越多的技术难题。为了打造坚强智能的电网结构,电网企业投入大量的资金进行新技术的研发,伴随着研发活动的多样化,在SAP系统中核算研究开发费面临着新的难题。
   【关键词】研究开发费   SAP系统   核算  
   一、研究开发费的定义
   研究开发费是指在产品、技术、材料、工艺、标准等研究开发项目的研究、开发、服务过程中发生的各项费用。
   研究开发费的使用范围包括:
   (一)研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用。
   (二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
   (三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
   (四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
   (五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试购置费,试制产品的检验费等。
   (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
   (七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
   (八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、研发人员培训费、专家咨询费等。
   二、SAP系统中研究开发费的分类
   电网企业的研究开发费根据企业的实际情况主要包括:人工费、设备费、业务费、场地使用费、专家咨询费、外委支出等。
   ⑴、人工费
   企业实际发生的专职、临时性研究人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
   ⑵、设备费
   研究开发活动的相关仪器和设备的购置费试制费、软件购置费、现有仪器设备使用费(折旧、摊销)。
   ⑶、业务费
   为研究开发活动所发生的业务费,包括材料费、资料费、印刷出版费、知识产权费(研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等)、会议费、差旅费、培训费。
   ⑷、场地使用费
   为研究开发活动所发生的场地费,包括场地物业费、场地使用租金。
   (5)、专家咨询费
   聘请外部专家提供技术咨询服务发生的咨询费。
  (6)、外委支出
   企业委托境内其他企业、大学、研究机构、技术专业服务机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。包括外委研究支出费、仪器设备租赁费、外协测试试验与加工费。
   三、研究开发费用的一般会计核算
   研究开发活动发生的费用,应在“研发支出”科目中归集,并在该科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目进行核算。研究阶段的支出发生时,一般会计处理借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目;开发阶段的支出发生时,未满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
  期末,对研究阶段所发生的相关支出,应进行费用化计入当期损益,借记“生产成本——输配电成本——研究开发费”(一般情况下应计入“管理费用——研究费用”科目,电网企业根据其行业特点计入“生产成本”),贷记“研发支出——费用化支出”科目;开发阶段发生的支出,不符合资本化条件的,也计入当期损益:符合资本化条件但尚未完成的,相关支出仍保留在“研发支出——资本化支出”科目中,待达到预定用途形成无形资产时,将成本转入无形资产,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。
   四、SAP系统中研究开发费的处理
   SAP系统对研究开发费的核算主要采用项目管理的方式进行。项目管理则是通过项目定义、WBS结构的集成来实现对项目成本自上而下的预算分解、项目成本的归集。其中:项目定义是一个总括的项目描述,对具体的项目定义唯一的系统标准编码,如同给项目一个身份证号,在SAP系统中不同的项目类型通过不同的代码进行区分,比如“5229NX11****”代表2011年的研究开发项目、“4729NX11****”代表检修项目。WBS结构是以层次结构的形式将项目所要执行的任务层层细分,根据有关的项目预算与业务网络搭建最基层的结构,从而使项目成本的核算更加精细化。例如:“大规模风电对系统频率的影响及系统AGC控制策略研究”项目,对应的委托外部研究开发费的WBS为“5229NX11000100K3100000”。

   具体发生的研发费,根据不同的费用明细选择不同的WBS。前端业务确认研发支出的明细时,系统自动传递至财务部门生成会计凭证,借记“研发支出—费用化支出”50万元,贷记“应付账款-应付暂估款”50万元。财务部门通过MIRO发票校验,确认对应供应商的应付款项。
   期末,进行WBS结算,将资本化支出并达到预定目的的WBS,结算到一个无形资产卡片上;而未达到预定目的没有形成成果的则结算到总账科目“生产成本—输配电成本—研究开发费”上,并在结算规则明细内维护对应的成本中心,借记“生产成本—输配电成本—研究开发费”50万元,贷记“研发支出—费用化支出”50万元,同时结转“研发支出——费用化支出”科目的WBS。


五、需要改进的地方及解决方案
   本单位的研发支出多数为外委支出,受预算总额的控制,企业自行研发项目或合作研发项目没有核算自行研发所发生的费用,造成项目成本核算不准确。
   ⑴、研发费中可以列支与研发活动直接相关的其他费用(包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、研发人员培训费、专家咨询费等),以前年度均没有计入“研发支出”,而是计入了与之相对应的成本科目,导致“研发支出”科目没有真实的反应出企业实际发生的研发费用。鉴于目前的核算方式,可以由财务人员采取手工记账的方式,将发生的差旅费、会议费、办公费、技术图书资料费等计入“研发支出”的WBS,但这没有体现出SAP系统对“研发支出”的精确核算能力。
   (2)、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用均可列支研发费,但由于已实现了在SAP系统中人资薪酬模块发放薪金,系统前端已经配置好了薪酬所对应的工资薪金的成本科目。而本单位参与研发支出的人员均为零时性的兼职,SAP系统无法甄别哪些人员的工资薪金要计入“研发支出”,造成“研发支出”核算不完整。手工调整工资薪金所对应的成本科目,将参与研发人员的工资薪金计入“研发支出”的WBS可以解决以上的问题,但SAP参与“研发支出”的控制能力被大大削弱了。
   ⑶、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用可列支研发费,但由于已实现了在SAP系统中统一计提折旧,系统前端已经配置好了资产的折旧、摊销所对应的成本科目。而本单位研发支出所占用的设备均为阶段性的,SAP系统无法甄别哪些设备的折旧、摊销要计入“研发支出”,造成“研发支出”核算不完整。手工调整折旧、摊销所对应的成本科目,将所占用的设备的折旧、摊销计入“研发支出”的WBS,违背了系统控制折旧、摊销的初衷。
   在SAP系统与实际工作相结合的过程中,我们需要不断完善功能、改进不足,才能使系统与我单位的实际情况结合更加紧密、更加实用,从而更好地为电网企业的发展服务。

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